ગિફ્ટ ડીડ પર કોર્ટનો મોટો નિર્ણય: બહેનો પાસેથી મળેલી ₹2.8 કરોડની ભેટ પર ITAT એ ભાઈને રાહત કેમ આપી?
કૌટુંબિક નાણાકીય આયોજન માટેના એક મહત્વપૂર્ણ ચુકાદામાં, આવકવેરા અપીલ ટ્રિબ્યુનલ (ITAT), આગ્રા બેન્ચે, એક કર આકારણીને ઉલટાવી દીધી છે જેમાં આગ્રાના એક ઉદ્યોગપતિ દ્વારા તેની બે પરિણીત બહેનો પાસેથી મળેલી નાણાકીય ભેટોને અસ્પષ્ટ રોકડ ક્રેડિટ તરીકે ગણવામાં આવી હતી.
ITAT એ ભાર મૂક્યો હતો કે એકવાર કરદાતા વ્યવહારની ઓળખ અને વાસ્તવિકતા સાબિત કરે છે, પછી કર વિભાગ પ્રાપ્તકર્તાને ફક્ત એટલા માટે દંડ કરી શકતો નથી કારણ કે દાતાના આવકવેરા રિટર્ન (ITR) ની ચકાસણી કરવામાં આવી નથી.
શ્રી મહેશ્વરી (કરદાતા) દ્વારા અપીલ દાખલ કરવામાં આવી હતી, જેમણે સફળતાપૂર્વક દલીલ કરી હતી કે નોંધપાત્ર ભેટો પરિવારના સભ્યો વચ્ચે કાયદેસર ટ્રાન્સફર હતી અને તેથી કરવેરામાંથી મુક્તિ આપવામાં આવી હતી.
કૌટુંબિક ભંડોળનો વિવાદ
મામલો નાણાકીય વર્ષ 2015-16 દરમિયાન શ્રી મહેશ્વરીને કરવામાં આવેલા નાણાકીય ટ્રાન્સફર પર કેન્દ્રિત હતો. તેમને નવી દિલ્હીમાં રહેતી એક બહેન પાસેથી રૂ. 2.74 કરોડ અને બીજી બહેન પાસેથી રૂ. 6.25 લાખ મળ્યા. ત્યારબાદ તેમણે આ ભંડોળને તેમના વ્યવસાયમાં રોકાણ કર્યું અને AY 2016-17 માટે તેમનો ITR ફાઇલ કર્યો.
ચકાસણી દરમિયાન, આકારણી અધિકારી (AO) ને ભેટ તરીકે દાવો કરાયેલી બે ચોક્કસ રકમ પર શંકા ગઈ: દિલ્હી બહેન તરફથી રૂ. ૧૦,૯૪,૦૦૦ (દરેક રૂ. ૫,૦૦,૦૦૦ ના બે વ્યવહારો, વત્તા રૂ. ૯૪,૦૦૦ જે સંભવતઃ સ્ત્રોતમાં વિગતવાર ન હોય તેવા સંબંધિત તથ્યો પર આધારિત છે) અને રૂ. ૬,૨૫,૦૦૦ બીજી બહેન તરફથી.
આવકવેરા અધિકારીએ આ રકમોને “કરવેરા ટાળવા માટે રંગીન ઉપકરણ” ગણાવી અને તેમને શ્રી મહેશ્વરીની આવકમાં આવકવેરા અધિનિયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૬૮ હેઠળ સમજાવી ન શકાય તેવી રોકડ ક્રેડિટ તરીકે ઉમેર્યા. આવકવેરા કમિશનર (અપીલ) [CIT(A)] દ્વારા આ નિર્ણયને સમર્થન આપવામાં આવ્યું, કારણ કે દિલ્હી બહેનના રિટર્નની કલમ ૧૪૩(૩) હેઠળ ચકાસણી કરવામાં આવી ન હતી, અને તેમની ક્રેડિટપાત્રતા અંગેના પુરાવા અપૂરતા માનવામાં આવ્યા હતા.
ITAT કૌટુંબિક સત્યતાને સમર્થન આપે છે
૩૦ સપ્ટેમ્બર, ૨૦૨૫ ના રોજના તેના ચુકાદામાં, ITAT આગ્રા બેન્ચે અપીલને મંજૂરી આપી, ભેટોને સ્પષ્ટ આવક તરીકે ગણી.
ટ્રિબ્યુનલે શ્રી મહેશ્વરી દ્વારા પૂરા પાડવામાં આવેલા વ્યાપક દસ્તાવેજી પુરાવા પર આધાર રાખ્યો, જેમાં શામેલ છે:
- ભેટની ઘોષણાઓ અને બંને બહેનો તરફથી પુષ્ટિ.
- ભંડોળની ઉપલબ્ધતા અને ટ્રાન્સફરની પુષ્ટિ કરતા દાતાઓના બેંક સ્ટેટમેન્ટ.
- દિલ્હીની બહેનના ભંડોળના સ્ત્રોતને સાબિત કરતી વેચાણ ડીડ મિલકત વેચાણની આવકમાંથી આવી હતી, જેના પર તેણીએ યોગ્ય રીતે મૂડી લાભ કર ચૂકવ્યો હતો.
- હકીકત એ છે કે બીજી બહેનની ભેટ બેંકિંગ ચેનલો દ્વારા ચેક દ્વારા મોકલવામાં આવી હતી.
ITAT એ ઠરાવ્યું હતું કે દાતાઓ (વાસ્તવિક બહેનો) ના નજીકના પારિવારિક સંબંધો વ્યવહારની સત્યતાને સમર્થન આપે છે, પુષ્ટિ કરે છે કે તે કુદરતી પ્રેમ અને સ્નેહ સાથે સુસંગત છે.
નિર્ણાયક રીતે, ટ્રિબ્યુનલે કર અધિકારીના કાર્યોની ટીકા કરી, નોંધ્યું કે AO સંપૂર્ણ વિગતો પ્રાપ્ત કરવા છતાં દાતાઓ સાથે કોઈપણ સ્વતંત્ર તપાસ કરવામાં નિષ્ફળ ગયો. તેમાં ખાસ કરીને ચુકાદો આપવામાં આવ્યો હતો:
“આ ભેટ પર અવિશ્વાસ કરવાનું અને તેણીની ક્રેડિટ યોગ્યતા પર શંકા કરવાનું કારણ હોઈ શકે નહીં. આવકવેરા કરદાતા (ભાઈ) ના હાથમાં નથી કે તે તેના રિટર્નની તપાસ કરે. તે કામ આવકવેરા વિભાગના ડહાપણ પર છોડી દેવામાં આવે છે. કરદાતાને એવા કૃત્ય માટે દોષી ઠેરવી શકાય નહીં જે તેના નિયંત્રણમાં નથી.” આ વિજય કરદાતા પર આધાર રાખ્યો હતો કે તેણે કલમ 68 હેઠળ દાતાની ઓળખ, દાતાની ક્રેડિટપાત્રતા અને વ્યવહારની વાસ્તવિકતા ત્રણેય આવશ્યક પાસાઓ સાબિત કરીને પોતાની પ્રાથમિક જવાબદારીને પૂરતા પ્રમાણમાં નિભાવી હતી.
કાનૂની અસરો: ભેટ મુક્તિ નિયમ
આ ચુકાદો ભારતીય કર કાયદા હેઠળ ચોક્કસ “સંબંધીઓ” તરફથી મળેલી ભેટો માટે ઉપલબ્ધ વ્યાપક કર મુક્તિને મજબૂત બનાવે છે.
કરપાત્રતા સંદર્ભ (કલમ 56(2)(x))
સામાન્ય રીતે, આવકવેરા અધિનિયમ, 1961 ની કલમ 56(2)(x) હેઠળ, જો કુલ મૂલ્ય ₹50,000 થી વધુ હોય તો વિચારણા વિના પ્રાપ્ત થયેલી કોઈપણ રકમ અથવા મિલકત “અન્ય સ્ત્રોતોમાંથી આવક” તરીકે કરપાત્ર છે.
જોકે, “સંબંધી” તરફથી મળેલી ભેટો રકમને ધ્યાનમાં લીધા વિના સંપૂર્ણપણે કરમુક્ત છે.
સંબંધી તરીકે કોણ લાયક ઠરે છે?
“સંબંધી” શબ્દની ચોક્કસ અને પ્રતિબંધિત કાનૂની વ્યાખ્યા છે. વ્યક્તિ માટે, તેમાં અન્ય બાબતોનો સમાવેશ થાય છે:
- વ્યક્તિના જીવનસાથી.
- વ્યક્તિનો ભાઈ કે બહેન (જે આ કિસ્સામાં બહેનોને આવરી લે છે).
- જીવનસાથી અથવા વ્યક્તિના માતાપિતામાંથી કોઈ એકનો ભાઈ કે બહેન.
વ્યક્તિ અથવા જીવનસાથીના કોઈપણ વંશપરંપરાગત વંશજ (દા.ત., પિતા, માતા, દાદા-દાદી) અથવા વંશજ (દા.ત., પુત્ર, પુત્રી, પૌત્ર-પૌત્રીઓ).
ITATનો નિર્ણય એ વાત પર ભાર મૂકે છે કે જ્યારે કાનૂની સંબંધ (બહેન-ભાઈ) ભેટની પ્રાપ્તિ પર કર મુક્તિ આપે છે, ત્યારે કરદાતાએ કલમ 68 ની જરૂરિયાતોને પૂર્ણ કરવા માટે દાતાના સ્ત્રોત અને ક્રેડિટપાત્રતા સાબિત કરવા માટે દસ્તાવેજો ખંતપૂર્વક જાળવવા પડશે, ખાસ કરીને મોટા રોકડ ક્રેડિટ માટે. વ્યાપક દસ્તાવેજો પૂરા પાડવામાં નિષ્ફળતા અથવા ફક્ત રોકડ વ્યવહારો પર આધાર રાખવાથી કર વિભાગ તરફથી ભારે તપાસ થઈ શકે છે.
