₹3.4 લાખની આવક અને ₹26 લાખનો દંડ! જાણો નોટબંધીના આ જૂના કેસમાં ઇનકમ ટેક્સ ટ્રિબ્યુનલે કેમ રદ કર્યો દંડ.
આયકર એપેલેટ ટ્રિબ્યુનલ (ITAT) ની ચેન્નઈ બેંચે એક પગારદાર કરદાતા પર લાદવામાં આવેલ ₹26 લાખનો દંડ સંપૂર્ણપણે રદ કરવાનો એક મહત્વપૂર્ણ અને ઐતિહાસિક ચુકાદો આપ્યો છે. આ કરદાતાએ નોટબંધી (Demonetisation) ના ગાળા દરમિયાન પોતાનું મકાન વેચવા માટે રોકડમાં એડવાન્સ રકમ સ્વીકારી હતી. ટ્રિબ્યુનલે સ્પષ્ટપણે જણાવ્યું કે તે સમયે કરદાતાની આર્થિક પરિસ્થિતિઓ અને નાણાકીય કટોકટી એવી હતી કે રોકડ રકમ સ્વીકારવા પાછળ તેમની પાસે “વાજબી અને યોગ્ય કારણ” (Reasonable Cause) હતું.
આ આદેશ ‘મુરૂગેશન થુલસીમની વિરુદ્ધ આયકર અધિકારી, વોર્ડ-1(6), સાલેમ’ (ITA No. 859/Chny/2026) કેસમાં 13 ઓક્ટોબર 2026 ના રોજ જાહેર કરવામાં આવ્યો હતો. બેંચે અવલોકન કર્યું કે કરદાતાની માથે ચડેલી લોન, મિલકત વેચાણની વાસ્તવિકતા અને રોકડ સ્વીકારવા પાછળના સંજોગોને ધ્યાનમાં લેતા આવકવેરા કાયદાની કલમ 271D હેઠળ લાદવામાં આવેલો દંડ કાયદાકીય રીતે ટકી શકે તેમ નથી.
નોંધનીય છે કે આ નિર્ણયનો અર્થ એવો બિલકુલ નથી કે રિયલ એસ્ટેટ અથવા મિલકતના વ્યવહારોમાં રોકડની આપ-લે માટે સંપૂર્ણ છૂટ મળી ગઈ છે. પરંતુ આ ચુકાદો એ બાબત પર પ્રકાશ પાડે છે કે જ્યારે કોઈ વ્યવહાર પ્રામાણિક હોય અને કરદાતા મુશ્કેલ પરિસ્થિતિમાં હોય, ત્યારે દરેક કેસના વ્યક્તિગત સંજોગોના આધારે દંડ યોગ્ય છે કે નહીં તેનો નિર્ણય લેવો જોઈએ.
આખરે શા માટે કરદાતા પર ₹26 લાખનો દંડ ફટકારવામાં આવ્યો હતો?
આ કેસની વિગતો મુજબ, મુરૂગેશન થુલસીમની એક સામાન્ય પગારદાર કર્મચારી છે, જેમની આકારણી વર્ષ 2017-18 માટેની વાર્ષિક આવક માત્ર ₹3.41 લાખ હતી. તેમણે એક્સિસ બેંક (Axis Bank) માંથી હોમ લોન લીધી હતી, જેમાંથી ₹25.38 લાખની રકમ ચૂકવવાની બાકી હતી. આ ભારે નાણાકીય બોજ અને લોનની ભરપાઈ કરવા માટે તેઓ છેલ્લા કેટલાક મહિનાઓથી પોતાનું રહેણાંક મકાન વેચવાનો પ્રયાસ કરી રહ્યા હતા.
દરમિયાન, 24 નવેમ્બર 2016 ના રોજ (નોટબંધીની જાહેરાત બાદ), તેમણે એક ખરીદદાર સાથે બિન-નોંધાયેલ (Unregistered) વેચાણ કરાર કર્યો અને એડવાન્સ પેટે ₹26 લાખની રકમ રોકડમાં સ્વીકારી. ત્યારબાદ 6 ફેબ્રુઆરી 2017 ના રોજ આ મિલકતનું વિધિવત રજીસ્ટર્ડ વેચાણ પૂર્ણ થયું હતું.
નોટબંધીના આ સમયગાળા દરમિયાન, કરદાતાએ પોતાના બેંક ખાતામાં ₹24.13 લાખની રોકડ રકમ જમા કરાવી હતી. આકારણી અધિકારી (Assessing Officer) એ આ જમા રકમ સ્વીકારવા સામે પ્રશ્નો ઉઠાવ્યા અને કરદાતા દ્વારા આપવામાં આવેલી સ્પષ્ટતાને ફગાવી દીધી. જોકે, તપાસ કાર્યવાહી દરમિયાન વેચનાર અને ખરીદનાર બંનેના પ્રતિનિધિઓએ આ વ્યવહાર અને તેની વાસ્તવિકતાની પુષ્ટિ કરી હતી.
આમ છતાં, આયકર વિભાગે કરદાતા સામે કલમ 269SS ના ઉલ્લંઘન બદલ કલમ 271D હેઠળ ₹26 લાખનો આકરો દંડ ફટકાર્યો હતો. કલમ 269SS મુજબ, અચલ સંપત્તિ (Immovable Property) ની બદલી અથવા વેચાણ સંબંધિત કોઈ પણ વ્યવહારમાં નિયત મર્યાદાથી વધુ રકમ રોકડમાં લેવા પર પ્રતિબંધ છે અને તે રકમ માત્ર માન્ય બેંકિંગ ચેનલો (જેમ કે ચેક, NEFT, RTGS) દ્વારા જ સ્વીકારી શકાય છે.
આ દંડ સામે કરદાતાએ કમિશનર ઓફ ઈન્કમ ટેક્સ (અપીલ્સ) – નેશનલ ફેસલેસ અપીલ સેન્ટર સમક્ષ અપીલ કરી હતી, પરંતુ 31 જાન્યુઆરી 2026 ના રોજ અપીલ અધિકારીએ પણ વિભાગનો દંડનો આદેશ બહાલ રાખ્યો હતો. પરિણામે, કરદાતાએ આ નિર્ણયને ITAT ટ્રિબ્યુનલમાં પડકાર્યો હતો.
ITAT એ કરદાતાના પક્ષમાં કેમ ચુકાદો આપ્યો?
ટ્રિબ્યુનલે આ કેસની સુનાવણી વખતે મુખ્યત્વે આયકર કાયદાની કલમ 273B ના દ્રષ્ટિકોણથી તપાસ કરી હતી. કલમ 273B જોગવાઈ કરે છે કે જો કરદાતા એ વાત સાબિત કરી શકે કે કાયદાનું પાલન ન કરવા પાછળ તેમની પાસે કોઈ “વાજબી કે વ્યાજબી કારણ” (Reasonable Cause) હતું, તો તેમની સામેથી દંડ રદ કરી શકાય છે.
સુનાવણી દરમિયાન ટ્રિબ્યુનલે નીચે મુજબના મહત્વના મુદ્દાઓ નોંધ્યા:
વ્યવહારની સત્યતા: મિલકત વેચાણનો આ વ્યવહાર સંપૂર્ણપણે વાસ્તવિક અને પ્રામાણિક હતો. ખરીદનાર અને વેચનાર બંને પક્ષોએ તેની પુષ્ટિ કરી હતી અને ત્યારબાદ મિલકતનું વિધિવત રજીસ્ટ્રેશન પણ થઈ ગયું હતું.
નાણાકીય કટોકટી અને હોમ લોન: કરદાતાની માથે ₹25 લાખથી વધુની બેંક લોન હતી, જેને ચુકવવા માટે તેઓ લાંબા સમયથી મકાન વેચવા મથી રહ્યા હતા. આવી સ્થિતિમાં લોનમાંથી મુક્તિ મેળવવી એ તેમની પ્રાથમિક જરૂરિયાત હતી.
ટેક્સ ચોરીનો અભાવ: આવકવેરા વિભાગ એવું કોઈ પણ પુરાવા રજૂ કરવામાં નિષ્ફળ રહ્યો હતો કે આ વ્યવહાર બોગસ હતો, કરદાતાની લોન અંગેની વાત ખોટી હતી અથવા આ વ્યવહાર માત્ર કાળું નાણું કે અપ્રગટ આવક સફેદ કરવા માટે કરવામાં આવ્યો હતો.
આ તમામ સંજોગોને ધ્યાનમાં રાખીને ITAT ની બેંચ એવા નિષ્કર્ષ પર પહોંચી કે કરદાતાએ નાણાકીય કટોકટી અને રોકડ રકમ સ્વીકારવા પાછળનું સચોટ અને વાજબી કારણ સાબિત કર્યું છે. આથી, ટ્રિબ્યુનલે અપીલ અધિકારીના આદેશને બાજુ પર મૂકીને આકારણી અધિકારીને ₹26 લાખનો દંડ રદ કરવાનો નિર્દેશ આપ્યો હતો.
મિલકત વેચનારાઓ અને કરદાતાઓ માટે આ ચુકાદાનો અર્થ શું છે?
આ નિર્ણય રિયલ એસ્ટેટ ક્ષેત્રે મિલકત વેચનારા તમામ લોકો માટે ખુબ જ મહત્વનો અને માર્ગદર્શક છે.
કલમ 269SS ની ગંભીરતા: આયકર કાયદાની કલમ 269SS હેઠળ અચલ મિલકતના વેચાણ સંબંધિત કોઈ પણ રકમ અથવા એડવાન્સ રોકડમાં લેવા પર સખત મનાઈ છે, ભલે પછી મિલકતનું રજીસ્ટ્રેશન પાછળથી થવાનું હોય. વ્યવહાર સાચો હોવા માત્રથી કાયદાકીય નિયમમાંથી આપોઆપ મુક્તિ મળતી નથી.
કલમ 273B નું મહત્વ: આ ચુકાદો સાબિત કરે છે કે જો કરદાતા પાસે ખરેખર કોઈ ઈમરજન્સી કે વ્યાજબી નાણાકીય કારણ હોય, તો કલમ 273B હેઠળ રાહત મેળવી શકાય છે. પરંતુ તે માટે મજબૂત પુરાવા હોવા આવશ્યક છે.
જરૂરી સાવચેતીઓ: આ નિર્ણય છતાં, સંપત્તિના વિક્રેતાઓએ હંમેશા બેંકિંગ ચેનલો (ચેક, પે-ઓર્ડર, ઓનલાઈન ટ્રાન્સફર) નો જ ઉપયોગ કરવો જોઈએ.
દસ્તાવેજોની સાચવણી: ભવિષ્યમાં આયકર વિભાગની કોઈ પણ પૂછપરછથી બચવા માટે કરાર (Sale Agreement), બેંક સ્ટેટમેન્ટ, ચુકવણીની રસીદો અને જો કોઈ લોન હોય તો તેના દસ્તાવેજો સુરક્ષિત રાખવા જોઈએ.
ટૂંકમાં, જો કોઈ કિસ્સામાં ભૂલથી કે નાણાકીય મજબૂરીમાં રોકડ લેવડદેવડ થઈ ગઈ હોય, તો કેસના ચોક્કસ તથ્યો અને રજૂ કરવામાં આવેલા પુરાવાના આધારે જ રાહત મળશે કે નહીં તેનો નિર્ણય થઈ શકે છે.
